Этот кейс начинался не как обычное дело нашей практики. К нам обратился собственник бизнеса, наш постоянный клиент, с личным вопросом: его падчерице налоговый орган доначислил НДФЛ, посчитав доходом подаренную долю в недвижимости. Мы обычно не берём дела физических лиц, но своим клиентам помогаем и по личным вопросам.
Начали с запроса разъяснений в Минфин, затем прошли возражения в инспекции, две судебные инстанции и кассацию. Суды первой и апелляционной инстанций отказали, но кассация отменила их акты и признала решение налоговой незаконным.
Это дело — своего рода прецедент. Оно сложное и спорное: вопрос о том, кого считать членом семьи для целей освобождения дохода от НДФЛ, до сих пор вызывает разные подходы. Нам удалось добиться перелома, и не только для конкретного клиента, но и для практики по подобным спорам.
Кто есть кто в споре с налоговой
- Налогоплательщик (наша клиентка по этому делу) несовершеннолетняя, падчерица нашего постоянного клиента.
- Наш клиент, инициатор обращения — собственник бизнеса, отчим налогоплательщицы.
- Налоговый орган — Межрайонная ИФНС России № 31 по Свердловской области.
Почему произошло доначисление НДФЛ
Изначально недвижимость появилась у клиентки в связи с использованием средств материнского капитала: её мать и отчим приобрели жильё, и несовершеннолетним детям были выделены доли.
Затем семья решила продать это жильё. Поскольку среди собственников были несовершеннолетние, потребовалось разрешение органа опеки и попечительства. Опека разрешила продажу при условии, что клиентке выделят долю в другом жилом помещении.
Так, взамен проданной доли, клиентке по договору дарения от 01.10.2020 была подарена 1/7 доли в жилом доме и земельном участке. Дарителем выступил отчим — супруг её матери. Имущество было приобретено супругами в браке и являлось их совместной собственностью.
Налоговая инспекция по результатам камеральной проверки решила, что у клиентки возник облагаемый доход. Основание: отчим не является близким родственником, а значит, освобождение по пункту 18.1 статьи 217 НК РФ не применяется.
Клиентке доначислили НДФЛ, пени и штрафы по статьям 119 и 122 НК РФ.
Что такое льгота по пункту 18.1 статьи 217 НК РФ?
По общему правилу доход в виде имущества, полученного в дар, облагается НДФЛ. Но есть исключение: если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками, доход от дарения недвижимости налогом не облагается (пункт 18.1 статьи 217 НК РФ).
Ключевой вопрос, вокруг которого развернулся спор: являются ли отчим и падчерица членами одной семьи? Налоговая считала, что нет, и толковала перечень получателей льготы буквально. Мы доказывали обратное: Семейный кодекс относит отчима и падчерицу к членам семьи, а значит, льгота применима.
В чём сложность этого дела о дарении доли недвижимости
Первая сложность: спор о понятии «член семьи».
Налоговая инспекция настаивала, что перечень лиц, на которых распространяется льгота, закрытый и расширительному толкованию не подлежит. По её мнению, отчим — не близкий родственник, поэтому доход облагается.
Мы выстраивали позицию на системном толковании Семейного кодекса: раздел об алиментных обязательствах относит отчимов и падчериц к членам семьи, а статья 97 СК РФ связывает их взаимными правами и обязанностями. Значит, для целей пункта 18.1 статьи 217 НК РФ отчим — член семьи.
Вторая сложность: две инстанции подряд нам отказали.
Суд первой инстанции и апелляция согласились с налоговым органом. Обе инстанции указали, что удочерения не было, а значит, отчим не является членом семьи. Наши доводы о системном толковании СК РФ и о совместной собственности супругов они не приняли.
Третья сложность: зайти через запрос разъяснений в Минфин.
Ещё до суда мы направили запрос в Минфин России, чтобы получить письменную позицию по нашей ситуации. Ведомство разъяснило: если один из супругов-дарителей является членом семьи или близким родственником одаряемого, доход освобождается от налогообложения в части стоимости имущества, принадлежащего этому супругу. Это дало нам дополнительную опору, хотя и не решило спор автоматически.
Четвёртая сложность: связь дарения с мерами господдержки и защитой прав несовершеннолетних.
Доля была подарена не просто так, а взамен проданного жилья, приобретённого на материнский капитал. Это было обязательным условием органа опеки. Мы доказывали, что реального приращения имущества у клиентки не возникло, а значит, отсутствует экономическая выгода — сам объект налогообложения.
Наши аргументы в споре с ФНС
Аргумент 1. Отчим — член семьи, а не посторонний.
Семейный кодекс относит отчимов и падчериц к членам семьи (раздел об алиментных обязательствах). Системное толкование норм СК РФ позволяет включить их в круг лиц, на которых распространяется льгота. Налоговая игнорировала это, опираясь только на отсутствие удочерения.
Аргумент 2. Дарителем фактически выступила и мать — близкий родственник.
Имущество было совместной собственностью супругов. Доли не выделялись. По смыслу статьи 253 ГК РФ каждый из совместных собственников вправе распоряжаться общим имуществом. Значит, доля считается подаренной не только отчимом, но и матерью, которая является близким родственником. Доход должен освобождаться от налога.
Аргумент 3. Налоговая сама подтвердила частичное освобождение, но сделала это непоследовательно.
Инспекция освободила от налога часть дохода, признав, что часть имущества принадлежит матери. Но при этом определила доли супругов произвольно, хотя раздел имущества не производился.
Аргумент 4. Отсутствует экономическая выгода.
Доля была выделена взамен проданной, в целях соблюдения прав несовершеннолетней. Реального приращения имущества не произошло. Доход, полученный при реализации мер поддержки семей с детьми, освобождается от налогообложения по пункту 34 статьи 217 НК РФ.
Доводы налоговой и наши контраргументы
| Довод налогового органа и судов | Наш контраргумент | Результат |
|---|---|---|
| Отчим не является близким родственником, удочерения не было | Семейный кодекс относит отчима и падчерицу к членам семьи. Льгота по пункту 18.1 статьи 217 НК РФ распространяется не только на близких родственников, но и на членов семьи | Кассация приняла довод |
| Перечень лиц для льготы закрытый и расширительному толкованию не подлежит | Перечень в НК РФ не ограничивает категорию «член семьи» только поименованными субъектами. Понятие раскрывается через Семейный кодекс | Кассация приняла довод |
| Доход облагается, так как получен от отчима | Имущество было совместной собственностью супругов. Дарителем фактически выступила и мать — близкий родственник. Доли не выделялись, раздел не производился | Кассация приняла довод |
| Налоговая освободила часть дохода, определив доли супругов | Определять доли супругов самостоятельно налоговый орган не вправе, если раздел имущества не производился | Кассация приняла довод |
| Экономическая выгода возникла | Доля выделена взамен проданной в целях защиты прав несовершеннолетней. Приращения имущества не произошло | Кассация учла при принятии решения |
Инстанции и их решения
Досудебный этап — запрос в Минфин России
03.12.2021 мы направили запрос разъяснений. В ответе от 08.02.2022 № 03-04-05/8364 Минфин указал, что, если один из супругов-дарителей является членом семьи или близким родственником одаряемого, доход освобождается от налогообложения в части стоимости имущества, принадлежащего этому супругу. Но конкретно применительно к нашей ситуации разъяснений не дал (и не должен был, это не в их обязанностях).
Возражения в налоговой инспекции
Мы подали возражения на акт проверки и дополнения к ним, ссылаясь на нормы Семейного кодекса, позицию Минфина и отсутствие экономической выгоды. Налоговый орган оставил их без удовлетворения.
Первая инстанция — Октябрьский районный суд г. Екатеринбурга
Решение от 23.12.2022: в удовлетворении административного иска отказано.
Апелляция — Свердловский областной суд
Апелляционное определение от 04.05.2023: решение оставлено без изменения. Обе инстанции поддержали позицию налогового органа.
Кассация — Седьмой кассационный суд общей юрисдикции
Кассационное определение от 11.10.2023: решение первой инстанции и апелляционное определение отменены, принято новое решение — признать незаконным решение ИФНС о привлечении к ответственности.
Кассация указала, что суды не учли: дарение было связано с необходимостью соблюдения прав несовершеннолетней, доля предоставлялась взамен продаваемой недвижимости, и экономической выгоды у налогоплательщика не возникло. Кроме того, суды не приняли во внимание нормы о защите прав несовершеннолетних и о мерах господдержки семей с детьми.
Итоги разбирательства с налоговой
- Решение налогового органа о привлечении к ответственности признано незаконным.
- Доначисление НДФЛ отменено.
- Пени отменены.
- Штрафы по статьям 119 и 122 НК РФ отменены.
- Спор выигран в кассации после отказов в двух инстанциях.
Что важно для бизнеса и граждан
1. Понятие «член семьи» для налоговой льготы толкуется через Семейный кодекс.
Отчим и падчерица — члены семьи, даже если удочерения не было. Это основание для освобождения дохода от дарения от НДФЛ.
2. Не бойтесь идти до конца, если нижестоящие суды отказали.
Первая и апелляционная инстанции поддержали налоговую, но кассация разобралась в деле и отменила их акты. Упорство и проработанная позиция дали результат.
3. Запрос разъяснений в Минфин — рабочий инструмент.
Письменная позиция ведомства усиливает позицию в споре с налоговой, даже если не решает вопрос автоматически.
4. Связь сделки с мерами господдержки и защитой прав несовершеннолетних имеет значение.
Если имущество получено взамен проданного и в целях соблюдения прав ребёнка, экономическая выгода может отсутствовать, а значит, и объекта налогообложения нет.
5. Совместная собственность супругов — дополнительный аргумент.
Если имущество было совместной собственностью, а доли не выделялись, доход считается полученным и от супруга-близкого родственника, что даёт право на льготу.
Если вы получили доначисление НДФЛ по дарению
Налоговая считает, что вы должны заплатить налог? Получили решение о привлечении к ответственности?
Мы знаем, как защитить ваши права, и доведем ваше дело до конца.
Напишите нам, опишите ситуацию — мы оценим перспективы защиты и предложим стратегию. Первичный анализ без оплаты и обязательств.
